Обязательный аудит: шаг за шагом

Сегодня большинство собственников бизнеса хорошо знакомы с аудитом, заранее его планируют, тщательно выбирают аудиторскую компанию.

В нашей практики мы встречаем все больше и больше компаний среднего бизнеса, которые ранее никогда не сталкивались с аудитом.  Главный вопрос, который их интересует, подлежит ли их компания обязательному аудиту? Если да, то как правильно выбрать аудиторскую компанию, на что стоит обратить внимание и какие документы необходимы.

Критерии обязательного аудита содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Приведем наглядно некоторые критерии для аудита бухгалтерской отчетности 2017 года для ООО и организаций иных форм. При наличии хотя бы одного из перечисленных условий проведение аудита является обязательным.

Обязательный аудит за 2017 год: критерии

Критерий

Условие

Выручка от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуг) за 2016 год

превышает 400 миллионов рублей

Сумма активов организации на 31.12.2016 по данным бухгалтерского баланса

превышает 60 миллионов рублей

Организационно-правовая форма

— акционерное общество;

— фонды и прочее.

Кроме Федерального закона «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит может быть предусмотрен и иными нормативными документами, например, обязательному аудиту подлежат:

Выбор аудиторской компании.

На первом этапе необходимо собрать информацию об аудиторской фирме. Для этого посмотрите на сайте или запросите напрямую у аудиторской компании его ОРНЗ или ОГРН.  

На сайте Минфина России https://www.minfin.ru находится раздел «Аудиторская деятельность», Реестры аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов, где можно по любому из выше указанных критериев найти всю информацию о Вашем потенциальном аудиторе, в том числе о руководстве и штате аудиторов, о прохождении внешнего контроля качества и о наличии\отсутствии мер дисциплинарного воздействия.
Самое главное, вы узнаете является ли выбранная Вами аудиторская компания действующим членом Саморегулируемой организации аудиторов.

По состоянию на 01.01.2018 в России функционируют 2 СРО аудиторов:

- Саморегулируемая организация аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация), членом которой является ВБО Аудит;

- Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество».

На официальных сайтах данных СРО также можно проверить является ли выбранная Вами аудиторская организация действующим членом СРО и, таким образом, имеет ли право заниматься аудиторской деятельностью.

Начиная с 2017 года по договорам на аудит, заключенным в 2017 году, и в обязательном порядке по всем аудитам, проводимым с 2018 года, аудиторы обязаны руководствоваться Международными стандартами аудита (далее -МСА).

Уточните, чем руководствуются ваши аудиторы: МСА или Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФП(С)АД). ФП(С)АД нельзя применять при аудиторских проверках с 2018 года и соответственно, Аудиторское заключение, выданное не по МСА, будет ничтожным.

Предварительная договоренность.

Прежде чем предоставить коммерческое предложение по аудиту, специалистам необходимо собрать общие сведения. Это данные о составе участников вашей компании, руководстве, количестве сотрудников и т.п. Также аудиторам будет нужна информация о финансовых и количественных показателях деятельности компании: выручке, прибыли, основных средствах, нематериальных активах, договорах с поставщиками/покупателями, расчетных документах и т.п.

На этом этапе аудитор собирает информацию о компании в беседах с руководством и сотрудниками для оценки службы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. Аудитор может попросить руководство компании заполнить анкеты. Этап является своего рода предварительным планированием аудита. Проанализировав полученные данные, специалист принимает или не принимает решение о возможности аудита и о наличии у аудиторской фирмы необходимых ресурсов.

До подписания договора на проведение проверки аудиторская фирма обязана предоставить заказчику письмо о проведении аудита. Цель письма - исключение возможного неправильного толкования целей проведения аудита, согласование условий его проведения, обобщение основных договоренностей, достигнутых в ходе предварительного планирования. При этом форма и содержание письма определены международными стандартами аудиторской деятельности. В нем прописываются:

  • объект и цели аудиторской проверки,
  • дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита,
  • форма отчетности по результатам проведения аудита,
  • ответственность аудиторской фирмы за оказываемые услуги,
  • условие о наличие риска необнаружения неточностей и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером аудиторских процедур.

В письме также можно указать примерный график проведения аудита, состав рабочей группы аудиторов, условия оплаты аудита.

Тонкости договора.

После получения акцепта, на практике, стороны заключают договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. К этому договору есть определенные требования, установленные МСА. Помимо общих обязательных условий, таких как предмет договора, условия проведения аудита, стоимости и порядка оплаты услуг, ответственности сторон, в договоре надо указать информацию о членстве в  саморегулируемой организации аудиторов и номер ОРНЗ.

Одним из важных условий, на которое необходимо обратить внимание, является условие о правах и обязанностях сторон. Они закреплены в соответствующем МСА. Аудитор имеет право и (или) обязан:

  • самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,
  • проверять любую документацию, необходимую для проведения аудита,
  • получать устные и письменные разъяснения как от руководства заказчика, так и от сторонних лиц (например, контрагентов);
  • иметь доступ к бухгалтерской базе аудируемой компании,
  • оказывать в ходе проведения аудита иные сопутствующие услуги.

По последнему условию нужно отметить, что заключение договора на проведение обязательного аудита исключает возможность оказания консультационных услуг, предоставления рекомендаций по постановке учета и его оптимизации и т.п. в рамках данного договора. Если ваше руководство хочет получить и сопутствующий спектр услуг, не противоречащих МСА, это условие необходимо предусмотреть в отдельном договоре.

К правам и обязанностям заказчика можно отнести:

  • создание аудиторам условий для проведения аудиторской проверки. Их, как правило, прописывают в договоре на аудит;
  • получение от аудиторов информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, а так же информации о требованиях законодательства, на которых основаны выводы аудиторов;

В ходе проверки аудиторы составляют и заполняют рабочие документы. Очень часто представители заказчика желают ознакомиться с ними, однако рабочие документы являются исключительно собственностью аудиторской компании, которые имеет право проверять только СРО и иные ведомственные органы в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности».

Письменная информация (отчет) по существенным замечаниям.

По окончании проведения аудиторской проверки вместе с Аудиторским заключением (которое в обязательном порядке, в соответствии с МСА, до его выдачи согласовывается с лицами, ответственными за корпоративное управление), при наличии существенных замечаний, вы получите Отчет. Аудиторы направляют его на имя руководства или собственника компании. Как правило, на тот адрес, который указан в договоре. Отчет подписывает именно тот специалист, который проводил проверку.

Аудиторское заключение.

Основной документ, который клиент получает после проведения аудиторской проверки – аудиторское заключение.

Аудиторское заключение по проверкам, проведенным в 2018 году, должно строго соответствовать МСА. Его вид отличается от заключений, которые выдавались до введения МСА.

Однако суть не изменилась: документ, который клиент получает при соблюдении всех требований, отраженных в договоре на аудит, это

-либо не модифицированное Аудиторское заключение;

- либо модифицированное Аудиторское заключение.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагают бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Приказом Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в отношении которой аудитор выражает свое мнение.

Заключение, подписанное руководителем аудиторской фирмы или лицом, проводившим проверку, прошивают, нумеруют вместе с проверенной отчетностью в единый пакет и опечатывают печатью аудиторской фирмы.